Срок договора лизинга меньше срока полезного использования

Как определить сроки полезного использования приобретаемого в лизинг оборудования

ФСС «Финансовый директор»

Компания заключила с лизинговой организацией договор финансовой аренды, лизинговые платежи перечислялись в срок, однако поставка оборудования была осуществлена на 4 месяца позже указанных в договоре сроков, в связи с чем срок амортизации в учете сократился с 36 до 32 месяцев. Платежи за предыдущие месяцы были зачтены лизинговой организацией как авансовые, но в счете-фактуре это не было отражено. Финансовая справочная система «Система Финансовый директор» обратилась в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с просьбой ответить на вопрос пользователя: «Сочтет ли налоговая служба такие платежи авансовыми и должен ли лизингодатель уточнить график платежей». Экспертным мнением поделилась Светлана Калинкина, руководитель проектов Департамента правового и налогового консалтинга.

Переделывать график платежей, чтобы учесть платежи за время ожидания поставки оборудования, как авансовые платежи не имеет смысла, так как на налоговой нагрузке это никак не скажется. Вопросы у налоговых органов в Вашем случае могут возникнуть по порядку определения сроков полезного использования и начислению амортизации.

В бухгалтерском учете есть возможность установить срок полезного использования приобретаемого в лизинг оборудования, исходя из которого начисляется амортизация, равный сроку договора лизинга (например, если Вы намерены затем продать это оборудование). Так как согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования оборудования, и он может определяться сроком договора лизинга (п 20 ПБУ 6/01). Поэтому в целях бухгалтерского учета, Вы можете начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию, т.е. с ноября 2017 года до окончания договора лизинга.

Но в налоговом учете срок полезного использования не связан со сроком действия договора лизинга. При установлении сроков полезного использования в налоговом учете следует руководствоваться сроками, установленными Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Поэтому срок полезного использования не может быть ниже минимального срока, установленного для амортизационной группы (п. 10 ст. 258 НК РФ). И если для Вашего оборудования предусматривается минимальный срок полезного использования 36 месяцев (3 года), то он не может быть уменьшен до 32 месяцев. Срок полезного использования исчисляется со следующего месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию, т.е. с ноября 2017 года. С этого же времени будет начисляться амортизация.

Однако лизингополучатель имеет право использовать повышающий коэффициент, не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), что дает возможность ускорить начисление амортизации и увеличить таким образом расходы. При этом следует учитывать, что возможность применения повышающего коэффициента должна предусматриваться учетной политикой и самим договором лизинга. Кроме того, повышающий коэффициент применим только для оборудования 4-10 амортизационной групп (т.е. срок полезного использования должен быть более 5 лет). При этом после завершения действия договора лизинга повышающий лизинговый коэффициент применять уже нельзя.

Порядок начисления амортизации в налоговом учете зависит от способа учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. При применении метода начисления, амортизация относится на расходы ежемесячно, в размере начисленных сумм. Поэтому суммы лизинговых платежей, при отнесении их на расходы, уменьшаются на сумму начисленной амортизации (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Т.е. пока оборудование не получено, а лизинговые платежи начисляются, эти суммы будут учитываться в составе прочих расходов. После получения оборудования и ввода его в эксплуатацию, у лизингополучателя будет начисляться амортизация, которая будет учитываться в расходах, а лизинговый платеж, уменьшенный на сумму начисленной амортизации будет учитываться в составе прочих расходов.

В случае использования кассового метода допускается амортизация лишь оплаченного имущества, полученного в собственность, отсюда до получения права собственности на имущество амортизация по нему не начисляется. Поэтому лизинговый платеж включается в состав расходов в полной сумме по мере оплаты.

Светлана Калинкина, Руководитель проектов налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», 11.05.2018

Руководитель проектов налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Срок полезного использования для лизингового имущества

Наша организация взяла в лизинг производственное оборудование. По условиям договора имущество учитывается у нас на балансе. Срок действия договора — три года. Для целей бухгалтерского учета мы установили срок службы объекта исходя из срока действия договора лизинга. Могут ли из-за этого возникнуть претензии со стороны налоговых органов в части расчета налога на имущество?

Мария Погожина, г. Санкт-Петербург

Да, вы можете столкнуться с претензиями проверяющих. Как показывает судебная практика, налоговые органы на местах производят доначисление налога на имущество в случаях, когда компания в отношении лизингового имущества устанавливает в бухгалтерском учете срок службы объекта, равный сроку действия договора аренды. По мнению налоговых органов, в отношении лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, срок полезного использования должен быть определен исходя из общего срока, в течение которого имущество может приносить выгоду налогоплательщику, то есть нужно брать срок, предусмотренный Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Но суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Примером может служить постановление АС Московского округа от 04.02.2015 № А40-130146/13. В этом деле рассмотрена аналогичная ситуация.

По итогам проверки инспекция установила занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций. Налоговики посчитали, что это произошло из-за неправомерного ускоренного начисления амортизации в бухгалтерском учете по лизинговому имуществу, исходя из сроков договоров лизинга.

Но арбитры пришли к выводу, что компания правомерно определила срок полезного использования объектов основных средств, полученных в лизинг, исходя из сроков договоров лизинга. Приведем аргументацию суда.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета остаточная стоимость основного средства определяется исходя из его первоначальной стоимости и амортизационных отчислений, размер которых зависит от способа начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком, и срока полезного использования основного средства.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта. При этом он может определяться с учетом договорных ограничений использования основного средства, в том числе срока договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Отметим, что договор лизинга является разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ).

Что касается Классификации основных средств, то этот документ принят в соответствии со ст. 258 НК РФ, то есть разработан прежде всего для целей налогообложения прибыли. Поэтому для целей бухгалтерского учета компания вовсе не обязана руководствоваться Классификацией основных средств.

Суды также указали, что определение срока полезного использования объекта лизинга в соответствии со сроком действия договора не означает применение налогоплательщиком ускоренных коэффициентов амортизации.

Вопрос о порядке определения срока полезного использования лизингового имущества рассматривал и Минфин России (письмо от 06.12.2011 № 03-05-05-01/94). Но, к сожалению, конкретного ответа финансисты так и не дали. Они лишь отметили, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). А определяется он исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Подведем итог. На наш взгляд, организация имеет полное право для целей бухгалтерского учета установить срок полезного использования лизингового имущества, равный сроку действия договора аренды. Чтобы минимизировать возможные претензии налоговых органов, рекомендуем такой порядок определения срока службы объекта, полученного в лизинг, прописать в учетной политике организации.

Если же спора с проверяющими избежать не удастся, то у компании есть шанс отстоять свою позицию в суде.

Как лизингополучателю учесть ОС после окончания действия договора лизинга, если выкупная стоимость договором не предусмотрена?

Первоначальной стоимостью лизингового имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя является общая сумма платежей по договору лизинга без НДС (п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, для целей налогообложения является сумма расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете отличается от первоначальной стоимости этого же имущества в налоговом учете на величину превышения общей суммы платежей по договору лизинга над суммой расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

1. Дебет 08.04 Кредит 76.арендные обязательства — отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга (для бухгалтерского и налогового учета суммы разные).

2. Дебет 19.01 Кредит 76.арендные обязательства — выделен НДС в соответствии с первичными документами.

3. Дебет 01.01.имущество в лизинге Кредит 08.04 — лизинговое имущество принято к учету в качестве ОС (для бухгалтерского и налогового учета суммы разные).

4. Дебет 20 Кредит 02.01.имущество в лизинге — ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия имущества к учету в качестве ОС и по последний месяц действия договора лизинга включительно, начислена амортизация по ОС, полученному в лизинг.

Обращаем внимание: сумма амортизации в бухгалтерском учете обычно не равна сумме амортизации в налоговом учете.

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта ОС при принятии его к учету (вводе в эксплуатацию). В бухгалтерском учете — в соответствии с требованиями пункта 20 ПБУ 6/01.

В налоговом учете — в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификации ОС).

Это означает, что организация-балансодержатель лизингового имущества начисляет амортизацию в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС. Суммы амортизации учитываются в составе расходов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету. Изменить срок установленный Классификацией ОС вы не имеете права, но при применении специального коэффициента он уменьшается.

Право применять специальный повышающий коэффициент (не выше 3) при начислении амортизации по объекту лизинга можно только при условии, что имущество не относится к первой, второй или третьей амортизационной группе (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В налоговом учете кроме суммы амортизации следует учесть сумму превышения размера очередного лизингового платежа без НДС над суммой амортизации, начисленной для целей налогового учета, т. е. фактически в налоговом учете ежемесячно в составе расходов учитывается вся сумма ежемесячного лизингового платежа без НДС. В месяце ввода имущества в эксплуатацию в составе расходов для целей налогообложения учитывается вся сумма лизингового платежа за этот месяц, а амортизация не начисляется.

Для целей бухгалтерского учета вы имеете право установить любой срок полезного использования имущества в зависимости от ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится независимо от применяемого режима налогообложения и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете в составе расходов учитывается только сумма начисленной амортизации, поэтому в месяце оприходования лизингового имущества в бухгалтерском учете расходов нет. Специальный коэффициент ускорения амортизации не выше 3 в бухгалтерском учете может быть установлен только в том случае, если организация применяет способ уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

5. Дебет 76.арендные обязательства Кредит 76.задолженность по лизинговым платежам — начислен текущий платеж по договору лизинга (в налоговом учете помимо налоговой амортизации в составе расходов учитывается разница между суммой лизингового платежа без НДС и суммой амортизации, начисленной в налоговом учете) .

6. Дебет 76.задолженность по лизинговым платежам Кредит 51 — перечислен текущий платеж по договору лизинга.

7. Дебет 68.02 Кредит 19.01 — по счету-фактуре лизингодателя предъявлена к вычету часть НДС, соответствующая произведенному платежу.

8. В связи с окончанием действия договора лизинга и переходом права собственности на имущество к лизингополучателю в бухгалтерском учете имущество переводится из состава основных средств, полученных в лизинг в состав собственных основных средств. Аналогично переносится сумма начисленной амортизации. В бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в том же порядке, что и до перехода права собственности. Амортизация начисляется момента выбытия или полной амортизации имущества

Дебет 01.01.собственное имущество Кредит 01.01.имущество в лизинге;

Дебет 02.01.имущество в лизинге Кредит 02.01.собственное имущество.

Фактически в налоговом учете для целей налогообложения в составе расходов вы учли всю сумму платежей по договору лизинга. После перехода права собственности на имущество к вашей организации расходов, учитываемых для целей налогообложения у вас нет.

Таким образом, по окончании выплат по договору лизинга для целей налогового учета нет первоначальной стоимости, по которой можно было бы учесть имущество.

Следует отметить, что Минфин России и налоговые органы утверждают, что:

в договоре лизинга обязательно должна быть выделена выкупная стоимость лизингового имущества (письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368);
выкупная стоимость не учитывается в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, во время действия договора лизинга (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71);
выкупная стоимость формирует первоначальную налоговую стоимость имущества на момент перехода права собственности (письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 № 16-15/043414);
после перехода права собственности на имущество сформированная в налоговом учете первоначальная стоимость в размере выкупной цены без НДС погашается начислением амортизации в обычном порядке (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71).

При этом существует значительное количество судебных решений, в которых говорится, что:

ни закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ, ни Налоговый кодекс РФ не требует обязательного выделения выкупной цены в договоре лизинга или в дополнении (соглашении) к договору;
даже установленная договором лизинга выкупная цена является частью лизингового платежа и учитывается в составе расходов для целей налогообложения во время действия договора лизинга в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Это, в частности, постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 № КА-А40/10864-08 по делу № А40-46321/07-20-272, • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2008 № Ф04-3197/2008(5450-А46-6) по делу № А46-10326/2006, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 № А19-14167/07-24-Ф02-1327/07 по делу № А19-14167/07-24; Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2008 № Ф09-2062/08-С3 по делу № А71-5541/07; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 по делу № А29-7407/2006а (Определением ВАС РФ от 10.10.2007 № 12038/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.

Следовательно, отдельное формирование первоначальной налоговой стоимости имущества в связи с переходом права собственности на него к лизингополучателю не требуется.

Еще больше информации о договоре лизинга и о налоговых последствиях, возникающих у сторон договора, можно найти в справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» в ИС 1С:ИТС.

Также вы можете ознакомиться с видеозаписью лекции экспертов 1С «Учет имущества, полученного в лизинг, в “1С:Бухгалтерии 8”», которая состоялась в 1С:Лектории 28 июля. Подробнее –см. в ИС 1С:ИТС на странице 1С:Лектория (возможен бесплатный тестовый доступ на 7 дней).

Срок договора лизинга меньше срока полезного использования

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация-лизингополучатель заключила договор лизинга автомобиля в 2016 году. Автомобиль учитывается на балансе у лизингополучателя, который применяет линейный метод начисления амортизации.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга. В налоговом учете она равна сумме расходов на приобретение, то есть меньше, чем в бухгалтерском. Срок полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете установлен одинаковый в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Договором предусмотрен выкуп автомобиля. В бухгалтерском учете ежемесячно списывалась только амортизация, в налоговом учете — амортизация и услуги финансовой аренды. Возникла разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете (в бухгалтерском расходы меньше).
Правильно ли установлен срок полезного использования в бухгалтерском учете?
Можно ли установить его равным сроку действия договора лизинга (1 год)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-лизингополучатель в 2016 году вправе самостоятельно установить для целей бухгалтерского учета срок полезного использования лизингового имущества, применяя для этих целей Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, или исходя из срока действия договора лизинга, если им предусмотрено ограничение использования предмета лизинга.

Обоснование вывода:
При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (смотрите информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
Предмет лизинга принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая включает всю сумму платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п. 8 Указаний N 15, п. 7, п. 8 ПБУ 6/01).
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п.п. 17-21 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется в течение срока полезного использования.
В соответствии с п.п. 4, 20 ПБУ 6/01 и п.п. 2, 59 Методических указаний сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77)*(1).
Выбранный способ начисления амортизации (в данном случае — линейный*(2), п. 18 ПБУ 6/01), как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Указанный срок определяется организацией исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Иными словами, если договором лизинга ограничен срок использования объекта, то срок полезного использования ОС может быть установлен с учетом срока договора лизинга, если такая возможность допускается учетной политикой организации.
На наш взгляд, срок полезного использования для целей бухгалтерского учета основного средства не может быть равен 1 году, поскольку (как мы поняли) автомобиль после окончания договора лизинга перейдет в собственность лизингополучателя (тем самым договор лизинга не ограничивает срок его использования) и с учетом критерия принятия актива к учету в составе основных средств (объект предназначен для использования в течение длительного времени (то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете;
— Энциклопедия решений. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) До 2017 года в абзаце 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» было указано, что Классификация могла применяться и для целей бухгалтерского учета. Иными словами, до 01.01.2017 организация могла, но не была обязана использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета, если указывала об этом в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 с 01.01.2017 (п. 2 названного постановления) абзац 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 отменен (п. 1 Изменений, утвержденных названным постановлением).
*(2) Законодатель предоставляет возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более «3» (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ и п. 9 Указаний). Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизации другими способами не предусмотрено. То есть, поскольку организация начисляет амортизацию линейным способом, применять механизм ускоренной амортизации нельзя (письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).

0 0 голоса

Рейтинг статьи